Налогообложение ценных бумаг
Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) ценных бумаг приведены в статье 280 НК РФ. Положения данной статьи распространяются на все виды ценных бумаг (обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, ценные бумаги эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные). Правила, предусмотренные данной статьей, действуют и в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом положений статьи 281 НК РФ, определяющей особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг регламентирован статьей 329 НК РФ, а также статьей 328 НК РФ в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Кодексом выделяются две категории ценных бумаг:
Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Условия признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг определены в пункте 3 статьи 280 НК РФ.
Данные условия являются исчерпывающими для признания ценной бумаги обращающейся или необращающейся для налогообложения прибыли.
В случае обращения (заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка) ценных бумаг на территории Российской Федерации термин "национальное законодательство", содержащийся в подпунктах 1 и 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ, следует понимать как законодательство Российской Федерации. Понятие обращение ценных бумаг определено статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг при заключении сделки на территории Российской Федерации вне организованного рынка налогоплательщику необходимо иметь информацию от российского организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если такой организатор отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, т.к. не соответствует критериям, приведенным в пункте 3 статьи 280 НК РФ.
В случае если ценная бумага в первом отчетном периоде налогового периода признавалась не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в последующих отчетных периодах налогового периода стала признаваться обращающейся, то ценная бумага будет обладать статусом обращающейся ценной бумаги на организованном рынке ценных бумаг начиная с того отчетного периода, в котором произошло признание ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.
Поскольку пункт 5 и пункт 6 статьи 280 НК РФ предусматривают необходимость корректировки налоговой базы в случае реализации (выбытия) ценной бумаги, а также в связи с тем, что датой признания доходов согласно статье 271 НК РФ является дата реализации (выбытия), то для целей налогообложения признание ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг важно на дату реализации (выбытия) ценной бумаги.
Если ценные бумаги, признанные таковыми в соответствии с правом иностранного государства, обращаются (заключаются гражданско-правовые сделки, влекущие переход прав собственности на ценные бумаги) за пределами Российской Федерации, то для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в пункте 3 статьи 280 НК РФ, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой.
По ценным бумагам с 01.01.2002 применяются пункты 3 и 10 статьи 40 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ. Данные особенности установлены статьями 274, 280 - 282, 301 - 305 НК РФ.
Порядок принятия для целей налогообложения цены реализации или иного выбытия установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ.
По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг) в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:
Цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;
Суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора.
(в ред. Приказа МНС РФ от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.
Под идентичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.
Под однородными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует признавать ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права.
При этом группировка ценных бумаг по данному признаку может производиться по двум категориям:
долговые ценные бумаги;
долевые ценные бумаги.
Под аналогичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по следующим признакам.
Такими признаками, в частности, могут являться:
вид ценной бумаги;
условия обращения;
вид дохода.
Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен:
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 N N 71, 149 (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность);
КонсультантПлюс: примечание.
Приказ Минфина РФ N 71, ФКЦБ РФ N 149 от 05.08.1996 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказ Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.1996 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ N 83н, ФКЦБ РФ N 03-158/пз от 12.09.2003, утвердившего новый Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ.
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 24.12.1996 N N 108, 235 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);
Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации (для акционерных обществ, осуществляющих банковскую деятельность).
Для оценки стоимости чистых активов используется бухгалтерская отчетность на конец отчетного периода, предшествующего операции с долевой ценной бумагой.
Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в частности, предлагается использовать механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей:
(N - K) Рц = ------- x D + K TРц - расчетная цена;
N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;
K - покупная стоимость ценной бумаги;
T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;
D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.
При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.
Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (Т) и цены ценной бумаги (N, K).
Положения статей 280, 281, 329 НК РФ не регулируют отношения налогоплательщика по поводу собственных долговых обязательств. В данном случае используются статьи 265 и 269 НК РФ. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора (условиями ценной бумаги) процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:
Расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);
Сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК);
Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.
На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг по данной категории.
Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
Пример.
На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных по цене 120 рублей, всего на сумму 12000 рублей.
В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 рублей). Стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (пункт 15 статьи 251).
Из общего количества акций реализовано 60 штук по цене 110 рублей на сумму 6600 рублей.
Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 12000 руб. : (100 шт. + 50 шт.) = 80 руб.
Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения: 6600 руб. - (60 шт. x 80 руб.) = 6600 руб. - 4800 руб. = 1800 руб.
Конец примера.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.
При этом перенос убытков по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.
Для начала разберемся с налогообложением для инвесторов, т.е. какие налоги платит инвестор и что является налогооблагаемой базой.
Налог на государственные и муниципальные облигации . Купонные выплаты по государственным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.
Налог на дивиденд . Налог на дивиденд является самым низким налогом, который платит инвестор. Он составляет 9% от величины дивиденда . Обычно дивиденд начисляется на счет (брокерский или банковский) акционера уже в чистом виде, без налога. Налог уплачивает сама компания. Таким образом, если акционеру начислили, например, 1 рубль дивиденда на акцию, то акционер получит 91 копейку на каждую акцию.
Прочие доходы
от операций с ценными бумагами облагаются по ставке 13%
.
Налоговой базой является курсовая разница между ценой покупки и ценой продажи актива (акции, фьючерса, опциона) минус прямые затраты на обслуживание счета (комиссии брокера, биржи, депозитария). Такие затраты как плата за Интернет не учитываются.
Стоит помнить, что налог инвестор платит лишь в том случае, если в период с 1 января по 31 декабря у него образовалась прибыль. Причем прибыль инвестор платит в случае, если она не бумажная, а реальная, т.е. прибыль была зафиксирована в течении года.
Кто платит налог с дохода от акций?
Юридические лица , т.е. организации платят налоги самостоятельно.
Физические лица , т.е. инвесторы самостоятельно налоги не платят, только в некоторых случаях. Согласно Налоговому Кодексу брокер является налоговым агентом. Это означает, что все обязанности по уплате налогов брокер берет на себя. Только необходимо знать, что если на конец года Вы уйдете в бумаги (или Вы переводите бумаги к другому брокеру) и на счете не окажется денег для уплаты налога, хотя прибыль за период была, то брокер не станет списывать сумму налога в минус — он просто не заплатит налог за Вас, а передаст в налоговую информацию, что налог невозможно было удержать. В этом случае до 1 апреля следующего года необходимо самостоятельно подавать в налоговую форму 3 НДФЛ о доходах за текущий год, что не каждому будет удобно.
Налог на дивиденд платится самой компанией. Налог на курсовую разницу выплачивает брокер, т.к. брокер является налоговым агентом.
Как уменьшить налоги? 6 законных способов
С проблемой минимизации налогов сталкивается в конце года любой инвестор. Способов легального уменьшения размеров налогов существует немного, но тем не менее, они есть.
Первый способ . При открытии брокерского счета стоит сразу определить по какому методу расчета налогооблагаемой базы будут рассчитываться Ваши операции. Таких методов два: ЛИФО и ФИФО . При методе ЛИФО последние купленные акции списываются при продаже. При методе ФИФО – первые.
Что это значит? Предположим, что трейдер имеет в своем портфеле акции, купленные на долгий срок и периодически он совершает спекулятивные покупки тех же акций на короткий срок. В этом случае трейдеру будет невыгодно, если при закрытии спекулятивных позиций брокер будет продавать акции, купленные ранее на длительный срок, т.е. по методу ФИФО. Трейдеру необходимо, чтобы при закрытии спекулятивных сделок продавались акции, купленные в последнюю очередь, а его инвестиция оставалась нетронутой, т.е. для него необходим метод ЛИФО. Применение метода ЛИФО для долгосрочных инвесторов является предпочтительнее ФИФО .
К сожалению, метод ЛИФО больше не применяется для учета сделок с финансовыми инструментами с 2010 года. Теперь брокеры рассчитывают прибыль только по методу ФИФО. Это означает, что если у Вас бумага куплена на долгую перспективу, но Вы хотите совершать с ней и краткосрочные сделки, то дабы разграничить такие стратегии придется иметь два счета. Один под долгосрочные инвестиции, а второй — под краткосрочные.
Второй способ . Следует знать, что доходы и убытки, получаемые от разных инвестиций никак не могут суммироваться . Логична была бы ситуация если бы доход, полученный с рынка акций суммировался бы, например, с убытком, полученным от доверительного управления, и, таким образом, уменьшилась бы налогооблагаемая база. На практике получается, что инвесторы платят налоги только с прибыли, а убытки, полученные от других инвестиций не учитываются. На самом деле можно суммировать прибыль и убытки от сделок с обращающимися на бирже акциями, и фьючерсами и опционами, базовым активом по которым являются индексы и акции.
Что делать в такой ситуации? Можно сделать так, чтобы максимальное число инвестиций было привязано к единому брокерскому счету, т.е. открывать счета стоит у одного брокера. Если у Вас несколько брокерских счетов у разных брокеров, то стоит сократить их число для налоговой оптимизации. Кроме того, некоторые активы, например акции, облигации и ПИФы можно покупать с одного счета на единых площадках (на ММВБ).
Третий способ . При переводе акций от одного брокера к другому необходимо взять документ, подтверждающий цену покупки акций . Если такого не сделать, то второй брокер будет считать что цена покупки акций равна нулю и при продаже таких акций инвестор заплатит налог с полной суммы продажи, а не с прибыли.
Четвертый способ . Если на конец года у Вас образовалась прибыль по операциям, но есть незакрытые убыточные позиции , то стоит в конце года их закрыть и обратно купить проданные акции. Такая операция снизит налоговую базу. Только не стоит фиксировать убыток бо льший, чем накопленная прибыль, иначе цена покупки акций будет низкой и при последующей продаже по более высокой цене придется платить налог уже с бо льшей прибыли.
Пятый способ . С 1 января 2010 вступили новые правила по учету убытков. Теперь можно переносить убыток на 10 лет , начиная с 2010 года. То есть, если в 2011 году Вы получили убыток, то Вы его можете частично или полностью перенести до 2021 года. Этим убытком можно перекрывать прибыль следующих периодов. Только не надо думать что брокер сам посчитает за Вас все убытки за прошлые периоды — их надо самостоятельно декларировать в налоговой и затем предоставлять брокеру, когда надо уменьшить налогооблагаемую базу.
Шестой способ . С 2011 года начали действовать два имущественных вычета, воспользоваться которыми можно будет не ранее 2016 года. Первый вычет: если акции находятся во владении не менее 5 лет и относятся к инновационному сектору. Пока список таких акций не определен. Второй способ: если акции находились во вледении не менее 5 лет являлись необращающимися все время их владеения и на момент продажи они также необращающиеся. Купить и продать такие акции можно только на внебиржевом рынке.
Налог на ценные бумаги: прямой или косвенный?
Какие налоги являются прямыми, а какие косвенные, в чем их отличие, мы рассказывали в нашей консультации. А каким налогом является налог на ценные бумаги?
Какие налоги платить с ценных бумаг?
Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). И тем более такие операции не облагаются акцизами (ст. 182 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с российским законодательством косвенными налогами являются НДС и акцизы, налог на ценные бумаги косвенным определенно не является.
Однако отдельные прямые налоги по операциям с ценными бумагами платить придется.
К примеру, облагаются НДФЛ следующие доходы по ценным бумагам:
- дивиденды и проценты по ценным бумагам (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- доходы от реализации ценных бумаг (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ);
- материальная выгода от приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- дивиденды и проценты по ценным бумагам (п.п.1,6 ст. 250 НК РФ);
- доходы от реализации ценных бумаг (ст. 249 НК РФ).
У организаций, в свою очередь, облагаются налогом на прибыль следующие доходы по ценным бумагам:
Также, например, доходом будут являться и безвозмездно полученные организацией ценные бумаги (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как и у организаций на ОСН, такие же доходы будут облагаться у организаций и ИП, применяющих УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Принимая во внимание, что НДФЛ, налог на прибыль и налог при УСН являются налогами прямыми, можно сказать, что налоги на ценные бумаги в соответствии с законодательством РФ являются прямыми.
Налог на прибыль при реализации ценных бумаг
Ценные бумаги на сегодняшний день активно используются в деловом обиходе современных организаций. При этом начисление налога на прибыль вызывает у бухгалтеров немало вопросов. В статье мы рассмотрим, что следует учесть при налогообложении операций с такими активами.
Проведение операций с ценными бумагами могут осуществлять как профессиональные участники рынка ценных бумаг, так и лица не являющиеся таковыми.
Рассмотрим учет налога на прибыль операций с ценными бумагами организаций, не являющихся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг (далее ОРЦБ).
Исчисление налоговой базы
Получение организацией дохода ведет к обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль в порядке, определенном статьей 280 Налогового кодекса.
Исчисление налоговой базы организаций, ведущих одновременно обычные виды деятельности и операции с ценными бумагами, зависит от того, обращаются они на ОРЦБ или нет (п. 8 ст. 280 НК РФ). Более детально это выражено в следующем:
Напомним, что критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса.
Учет прибыли (убытка) от указанных операций также следует производить раздельно (ст. 329 НК РФ).
это важно
Показатель цены реализации находится в зависимости от того, обращаются или нет на ОРЦБ реализуемые (выбывающие) ценные бумаги.
Что идет в доход
При продаже ценных бумаг доход организации складывается из:
Предъявление ценных бумаг к погашению ведет к получению дохода, состоящего из:
Эти нормы установлены пунктом 2 статьи 280 и статьей 329 Налогового кодекса.
Ранее учтенные при налогообложении прибыли суммы процентного (купонного) дохода не включаются в суммы дохода от реализации. Не следует забывать, что данные нормы не применимы при дарении ценных бумаг, так как в этом случае нет экономической выгоды.
Для налогообложения прибыли учет доходов и расходов от операций по основной деятельности и от операций с ценными бумагами производится раздельно.
Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Определим цену реализации ценных бумаг
При реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, необходимо рассчитать рыночную цену. Она соответствует цене фактической реализации при выполнении определенных условий (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Интервал рыночной цены должен находиться между минимальной и максимальной ценами сделок с ценной бумагой, которая зарегистрирована организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
В случае совершения операций на указанную дату более чем через одного организатора торговли налогоплательщик самостоятельно выбирает организатора для определения интервала цен.
Если цена реализации ниже минимальной цены, установленной на ОРЦБ, принимается минимальная цена интервала. При отсутствии информации об интересующем интервале цен у организаторов берется интервал торгов на ближайшую дату, принятый хотя бы по одним торгам, совершенным за последние 12 месяцев.
Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то вы можете самостоятельно выбрать организатора торговли, чьи показатели интервала цен вы будете использовать при определении цены реализации (абз. 2 п. 5 ст. 280 НК РФ).
Факт совершения сделки признается либо на дату проведения торгов, либо на основании условий договора.
При налогообложении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, также принимается фактическая цена их реализации. Необходимое условие - цена должна попадать в интервал цен, зарегистрированный организатором торговли на дату совершения сделки или на ближайшую из последних 12 месяцев дат совершения сделок по аналогичной ценной бумаге.
Также фактическая цена должна находиться в пределах 20 процентов отклонения цены в сторону понижения и повышения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги на дату проведения сделки.
При отсутствии информации об аналогичных бумагах либо если рыночная цена по ним не установлена, цена сделки подлежит корректировке до расчетной цены. Если расчетная цена окажется ниже фактической, принимается фактическая цена (п. 6 ст. 280 НК РФ).
Расчетная цена акции определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется ставка рефинансирования Банка России. При самостоятельном определении расчетной цены акции метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
В случае превышения цены реализации ценной бумаги над максимальным пределом из интервала цен на ОРЦБ на дату совершения сделки фирма не должна уменьшать доход до уровня из интервала. Рассчитать налогооблагаемую базу необходимо исходя из цены реализации (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-03-04/1/269).
Накопленный процентный (купонный) доход
Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ). Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг. В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям - с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).
При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода. Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
внимание
Убыток, полученный в текущем отчетном периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.
Учитываем расходы
Порядок определения расходов при реализации установлен пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса. Общий порядок определения расходов выражен в формуле:
www.buhgalteria.ru
Налог на ценные бумаги организации
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Ценные бумаги, наряду с вещами, деньгами, иным имуществом относятся к объектам гражданских прав и, соответственно, могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, что допускает российское гражданское законодательство.
Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленных налоговым законодательством, пойдет речь в этой статье.
Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги), на что указано в пункте 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Также ценными бумагами признаются обязательственные и иные права, закрепленные в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).
Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
Поскольку в рамках одной статьи рассмотреть все вопросы, связанные с налогообложением операций с ценными бумагами, не представляется возможным, мы коснемся лишь некоторых моментов.
Итак, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Налог на операции с ценными бумагами
Операции с ценными бумагами облагаются податями, которые оплачивают частные лица и компании.
Объектом налогообложения принято считать стоимость соглашения, совместно с проспектом эмиссии. Налогоплательщики, осуществляющие регистрацию, оплачивают налог в размере 0,5% от номинала цены. Эмитент, впервые проводящий эмиссию акций, вносит плату за проектную регистрацию.
Порядок определения размера налога
Фиксированный налог на операции с ценными государственными бумагами составляет 1 руб. на каждую 1000 руб. При купле-продаже обе стороны сделки вносят по 3 руб. с 1 тыс. руб. Размер подати исчисляется плательщиками самостоятельно. Учитывается стоимость договора или реальная сумма эмиссии исходя из конкретной ставки налогообложения. Подать вносится гражданами в момент регистрации операций.
Указанные процедуры регулируются законом N2023-1, определяющим в качестве объекта налогообложения номинальную цену выпуска акций, установленную непосредственно эмитентом. Положения распространяются на все типы бумаг:
Обязательным условием считается наличие государственной регистрации. Детальнее узнать о необходимости эмиссии конкретных бумаг, можно в законе N39-ФЗ, который определяет ряд признаков:
Налог на операции с ценными бумагами в 2015 году составляет 0,8% от номинала. Если эмитент откажется регистрировать эмиссию, то деньги, уплаченные в качестве податей, не возвращаются. Законом не установлен источник оплаты сборов, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно изыскивать средства. Как правило, используются деньги, которые находятся в распоряжении фирмы. Заполняя декларацию, плательщик определяет размер оплачиваемого сбора, учитывая фактическую стоимость купли-продажи акций. Если ценные бумаги были получены безвозмездно, то цену определяют исходя из предписаний ст.280 НК. При этом учитывается расчетная или рыночная стоимость.
Нововведения НК в 2015 году
В текущем году претерпел изменения порядок выявления расходов в процессе продажи акций. Теперь расходами принято считать стоимость реализации облигаций, рассчитанную по методике учета, которую определяет налогоплательщик. Для этого законодатель разработал следующие варианты: ФИФО или стоимость одной единицы. Доходы, полученные от реализации акций и бумаг, принадлежащих государству, не входят в балансовую прибыль предприятия, поскольку облагаются налогом по иным ставкам.
Положения, указанные в законе N 36-ФЗ предусматривают исключения, запрещающие взимать сборы. К ним относятся:
Нововведения 2015 года предусматривают сокращение налоговой базы, связанной с операциями по ценным бумагам. Участники рынка, занимающиеся профессиональной торговлей, получают возможность проводить расчеты в соответствии с обобщенной базой. Указанное нововведение касается клиринговых компаний, бирж и организаторов торговли. Изменения коснутся граждан, не относящихся к профессиональным участникам торгов и получающих право учета в общей базе расходов и доходов, связанных с операциями, касающимися их собственных бумаг.
Исход совершенных операций, проведенных с необращающимися акциями и ФИСС, рассчитывается вместе отдельно взятой базой. Рассмотренная схема отчетности, позволяет засчитывать имеющиеся убытки против прибыли, полученной в ходе операций с необращающимися акциями и ФИСС. Зачет прибыли с убытками в обратную сторону запрещен.
Определение стоимости бумаг
Размер налога зависит от правильности определения стоимости акций. Сегодня стоимость сделок с обращающимися облигациями, совершаемых через торгового организатора, считается рыночной. Если операции проводятся в условиях внебиржевых сделок, то определение стоимости актива осуществляется с фиксацией стоимости, указанной торговым организатором.
Начиная с 2016 года, стоимость актива будет формироваться в рамках налогообложения по отношению к контролируемым сделкам. Если процесс признается не контролируемым, то налог исчисляется исходя из фактической стоимости акций. Закон N183-ФЗ предписывает эмитентам, занимающихся эмиссией бумаг уплачивать налог на операции с ценными бумагами по ставке 0,2% от номинальной цены выпуска. Общая сумма податей не должна превышать 100 тыс. руб. Благодаря этой схеме происходит стимулирование юридических лиц к масштабным заимствованиям на рынке, поскольку выпуск бумаг теперь обходится существенно дешевле.
Нововведение полезно эмитентам, планирующим выпуск бумаг на крупные суммы, ведь наличие фиксированной суммы налога ограничит расходы и повысит прибыль. Государство стремится снизить нагрузку на предприятия и помогает привлекать инвестиции. Такой подход открывает широкие возможности для эмитентов, но не снижает налоговую нагрузку на профессиональных участников рынка, которые по-прежнему уплачивают 0,8%.
На эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний (ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг, а в некоторых случаях от номинальной цены);
2) налог на биржевые сделки, взимаемый при переходе права собственности на ценные бумаги. В ФРГ установлен налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобретении ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения налогом на ценные бумаги обычно освобождаются облигации государственных и местных займов. В РФ взимается .
Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .
Смотреть что такое "НАЛОГИ НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ" в других словарях:
НАЛОГИ НА ИНВЕСТИЦИИ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ - TAXES ON INVESTMENTSПо мере роста значения ценных бумаг как формы налогообложения имущества и по мере увеличения ставок налогообложения НАЛОГИ на доходы от ценных бумаг становятся все более важным фактором при выборе тех или иных ценных бумаг,… …
ценные бумаги Министерства финансов - (Казначейства) США Подлежащие продаже или передаче (negotiable) долговые обязательства правительства США, обеспеченные всеми доходами и заимствованиями (fullfaith and credit). Эти ценные бумаги выпускаются с различными сроками исполнения. Доход… … Финансово-инвестиционный толковый словарь
Государственные ценные бумаги - … Википедия
Государственные ценные бумаги - (Government securities) Определение государственных ценных бумаг, рынок ценных бумаг Информация об определении государственных ценных бумаг, рынок ценных бумаг Содержание Содержание Теоретические основы функционирования.Рынок: структура,… … Энциклопедия инвестора
НАЛОГИ РЕАЛЬНЫЕ - прямые налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества (земля, дом, фабрика, ценные бумаги) … Юридический словарь
НАЛОГИ РЕАЛЬНЫЕ - прямые налоги, которыми облагаются отдельные конкретные виды имущественных ценностей (земля, дом, ценные бумаги). Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь
НАЛОГИ - TAXESОбязательные платежи, взимаемые гос вом для общего благаН. делятся на:1. Прямые Н., к рые взимаются непосредственно с физических и юр. лиц (вроде подушного или подоходного Н.). По Конституции США, прямые Н. могут взиматься также и штатами;2 … Энциклопедия банковского дела и финансов
Налоги в Великобритании
Налоги в англии - Налогообложение в Великобритании происходит по крайней мере на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление HM Revenue Customs). Местное правительство содержится за счет государственных грантов,… … Википедия
Группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Книги
- Введение в профессию Финансист. Основы профессиональной деятельности, организация научно-исследовательской работы (Бакалавриат). Учебник , Слепов В.А. под ред.. Состоит из двух частей: теоретической и практикума. В теоретической части рассмотрены семь блоков: история развития и основные направления развития высшего образования, финансовая система и…
Налог на ценные бумаги: прямой или косвенный?
Какие налоги являются прямыми, а какие косвенные, в чем их отличие, мы рассказывали в . А каким налогом является налог на ценные бумаги?
Какие налоги платить с ценных бумаг?
Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). И тем более такие операции не облагаются акцизами (ст. 182 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с российским законодательством косвенными налогами являются НДС и акцизы, налог на ценные бумаги косвенным определенно не является.
Однако отдельные прямые налоги по операциям с ценными бумагами платить придется.
К примеру, облагаются НДФЛ следующие доходы по ценным бумагам:
- пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- пп. 5 п. 1 , пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ);
- материальная выгода от приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
У организаций, в свою очередь, облагаются налогом на прибыль следующие доходы по ценным бумагам:
- дивиденды и проценты по ценным бумагам (п.п.1,6 ст. 250 НК РФ);
- доходы от реализации ценных бумаг (ст. 249 НК РФ).
Также, например, доходом будут являться и безвозмездно полученные организацией ценные бумаги (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как и у организаций на ОСН, такие же доходы будут облагаться у организаций и ИП, применяющих УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Принимая во внимание, что НДФЛ, налог на прибыль и налог при УСН являются налогами прямыми, можно сказать, что налоги на ценные бумаги в соответствии с законодательством РФ являются прямыми.
Налог на операции с ценными бумагами был введен в российскую налоговую систему, как большинство других налогов, с 01.01.92. Налог на операции с ценными бумагами является федеральным налогом, и вся сумма средств от его сбора зачисляется в доход федерального бюджета.
На протяжении всего периода действия этого налога в него неоднократно вносились изменения и дополнения. Наиболее существенным изменением было исключение налогообложения купли-продажи ценных бумаг. Фактически в настоящее время налог на операции с ценными бумагами сводится к налогообложению только в процессе регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг.
Налоговый кодекс РФ не предполагает сохранение данного налога как самостоятельного, поэтому после принятия и введения второй части Налогового кодекса РФ в полном объеме данный налог будет отменен, а большая часть тех элементов, которые сегодня подпадают под обложение им, будут, вероятно, включены в базу обложения государственной пошлиной.
Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.
Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом при регистрации проспекта эмиссии.
Возникновение объекта налогообложения связано не просто с выпуском ценных бумаг, а с фактом регистрации этого выпуска. Это означает, что налог на операции с ценными бумагами распространяется только на эмиссионные бумаги. В соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" к эмиссионным относятся ценные бумаги, обладающие одновременно признаками:
* закрепления совокупности имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных этим Законом норм;
* размещения выпусками;
* равных объемов и сроков осуществления прав внутри полного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Согласно этому при выпуске организацией товарного векселя налог на операции с ценными бумагами уплачиваться не должен, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выпуск не должен регистрироваться.
Однако не всегда при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг законом требуется уплатить налог на операции с ценными бумагами.
Так, не является объектом налогообложения номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО:
* осуществляющих их первичную эмиссию (в процессе учреждения АО);
* увеличивающих уставный капитал на величину переоценок основных фондов, проводимых по решению Правительства РФ;
* конвертируемых в акции АО, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого общества;
* при образовании АО в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
* при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала АО;
* при конвертации размещенных ранее акций в акции другого типа без изменения уставного капитала;
* в случае уменьшения АО уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Освобождение от уплаты налога характерно в основном для случаев, когда эмиссия ценных бумаг не связана с увеличением уставного капитала и проводится для замены ценных бумаг одних видов другими или ценных бумаг одного общества ценными бумагами другого.
Исключение составляют лишь первые две позиции. Освобождаются от уплаты налога на операции с ценными бумагамиорганизации в процессе первичной эмиссии, то есть непосредственно в процессе образования АО, а также когда увеличение уставного капитала является следствием переоценки основных фондов, то есть практически не связано с реальным или физическим наращиванием капитала.
Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы их выпуска.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Если в результате рассмотрения документов в регистрации проспекта отказано, то налог налогоплательщику не возвращается.
Источник уплаты налога на операции с ценными бумагами - чистая прибыль предприятия, остающаяся у него после уплаты налога на прибыль. 1. Материалы газеты "Финансовые известия" и журнала "Экономика и жизнь".